Ðề: điều chỉnh tài khoản khấu hao sau khi quyết toán Cty mình vừa bị quyết toán 2009-2010, một số thiết bị trích khấu hao không đúng quy định thay vì 3 năm thì cty mình trích 2 năm ( nếu khấu hao 3 năm thì đến năm 2011 là đã khấu hao hết ) => chi phí khấu hao bị xuất toán. Mình không biết điều chỉnh giảm chi phí khấu hao TK 214 như thế nào cho đúng để số liệu khấu hao bị xuất toán được tiếp tục khấu hao trong năm 2012. Về phần thuế TNDN bị truy thu mình đã định khoản vào N4211/C3334. Bạn nào biết chỉ giúp mình với
Nếu xem đây là các sai sót kế toán do kế toán xác định sai thời gian sử dụng hữu ích và các tài sản này mua đầu năm 2009 không cần thiết phải điều chỉnh số dư các tài khoản vì dù khấu hao 2 năm hay 3 năm thì hết năm 2011 các TSCĐ trên đã khấu hao hết. Nếu bị xuất toán khỏi chi phí tính thuế năm 2009, 2010 thì phần chi phí khấu hao còn lại với TSCĐ đưa vào sử dụng đầu năm 2009 sẽ được tính vào chi phí tính thuế năm 2011.
Nếu TSCĐ mua năm 2010 thì phần tính khấu hao thừa năm 2010 sẽ được khấu hao tiếp vào năm 2011, 2012. Phần khấu hao đã trích thừa ghi tăng lợi nhuận chưa phân phối và thuế TNDN phải nộp:
Nợ TK 214
Có TK 421
Có TK 3334
Ví dụ:
1/1/2009, mua TSCĐ A nguyên giá 120, thời gian khấu hao đã áp dụng là 2 năm, thời gian khấu hao hợp lý (thời gian sử dụng hữu ích) và theo thuế là 3 năm.
1/7/2010, mua TSCĐ B nguyên giá 300, thời gian khấu hao đã áp dụng là 2 năm, thời gian khấu hao hợp lý (thời gian sử dụng hữu ích) và theo thuế là 3 năm.
Số khấu hao đã tính vào chi phí năm 2009, 2010:
TSCĐ A: 120/2 x 2 = 120
TSCĐ B: 300/2 x1/2 = 75.
Cộng: 195
Số khấu hao đúng 2009, 2010:
TSCĐ A: 120/3 x 2 = 80.
TSCĐ B: 300/3x1/2 = 50.
Cộng: 130
Số khấu hao thừa: 195 - 130 = 65.
Số thuế TNDN bị truy thu trên khấu hao thừa: 65 x 25%.
Số liệu trên sổ kế toán hết năm 2011:
Số khấu hao đã tính vào chi phí năm 2009, 2010, 2011:
TSCĐ A: 120/2 x 2 = 120
TSCĐ B: 300/2 x1/2 + 150 = 225.
Cộng: 345
Số khấu hao đúng 2009, 2010, 2011:
TSCĐ A: 120/3 x 3 = 120.
TSCĐ B: 300/3x1/2 + 100 = 150.
Cộng: 270
Chênh lệch khấu hao: 345 - 270 = 75.
Số thuế TNDN nộp thiếu: 75 x 25%.
Như vậy tính đến hết năm 2011, số khấu hao bị tính thừa là 75 (làm thiếu lợi nhuận và thuế TNDN), số thuế TNDN bị tính thiếu là 75 x 25%. Do mới chỉ quyết toán thuế 2 năm 2009, 2010 nên số thuế TNDN mới bị truy thu 65 x 25%, nhưng số thuế TNDN mà công ty tính thiếu là 75 x 25%.
Năm 2012, công ty điều chỉnh sai sót trên bằng bút toán:
Nợ TK 214: 75
Có TK 3334: 75 x 25%
Có TK 421: 75 x 75%
Nếu công ty chỉ có TSCĐ A mà không có TSCĐ B thì sau 3 năm sai sót đã được bù trừ (tổng chi phí khấu hao theo 2 năm hay 3 năm đều là 120, có nghĩa là đến hết năm 2011 đã khấu hao hết như bạn nói). Tuy nhiên sai sót của bạn sẽ làm thiếu lợi nhuận và thuế TNDN năm 2009, 2010 và lại làm thừa thuế TNDN và thuế TNDN năm 2011. Do vậy trường hợp này không có bút toán điều chỉnh cần thực hiện trong năm 2012 khi phát hiện ra sai sót.
Ngoài ra nếu xem đây là một sai sót kế toán thì cũng không phải điều chỉnh hồi tố BCTC nếu DN của bạn áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa. Nếu đây là sai sót trọng yếu và công ty bạn áp dụng chế độ kế toán DN thì bạn phải điều chỉnh hồi tố BCTC (Chắc DN của bạn không thuộc nhóm phải điều chỉnh hồi tố BCTC).
Còn nếu đây không phải là sai sót kế toán khi xác định thời gian sử dụng hữu ích mà là do khác biệt giữa thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ và thời gian khấu hao để tính thuế (phát sinh chênh lệch tạm thời) thì không cần điều chỉnh theo sai sót kế toán do tính khấu hao mà chỉ điều chỉnh sai sót kế toán khi xác định số thuế TNDN phải nộp. Số thuế TNDN phải nộp theo kế toán thấp hơn theo thuế trong 2 năm 2009, 2010 sẽ được bù trừ trong năm 2011 (như tình huống bạn nói) và do vậy không cần thiết phải hạch toán bút toán điều chỉnh.
Phân tích thì dài dòng như vậy nhưng tóm lại trong tình huống của bạn thì không phải thực hiện bút toán điều chỉnh. Số thuế bị truy thu năm 2009, 2010 sẽ làm giảm số thuế năm 2011 khi quyết toán thuế thôi.
Khi nộp thuế truy thu hạch toán: Nợ 3334/Có 111, 112.
