Ðề: Đủ điều kiện hạch toán TSCĐ? Gửi các anh chị tham khảo văn bản của cục thuế tỉnh BRVT trả lời trường hợp doanh nghiệp đi thuê nhà xưởng, tự sửa chữa làm tăng giá trị nhà xưởng ...
TỔNG CỤC THUẾ CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
CỤC THUẾ BÀ RỊA-VŨNG TÀU Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Số: 8122 /CT-TTHT Bà Rịa-Vũng Tàu, ngày 30 tháng 7 năm 2012
V/v: Khấu trừ thuế GTGT và trích
khấu hao TSCĐ trên đất thuê.
Kính gửi: Công ty TNHH Thuỷ sản Nguyễn Tiến
Địa chỉ: 1007/34 đường 30/4, phường 11, TP Vũng Tàu, tỉnh BR-VT.
Trả lời công văn số 01/CV-NT ngày 23/7/2012 của Công ty TNHH Thuỷ sản Nguyễn Tiến (Công ty) vướng mắc về việc khấu trừ thuế GTGT và trích khấu hao TSCĐ trên đất thuê, Cục Thuế tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu có ý kiến như sau:
Căn cứ Thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) quy định:
- Tại Khoản 1, Khoản 2, Điều 7 về đầu tư nâng cấp, sửa chữa TSCĐ: “1. Các chi phí doanh nghiệp chi ra để đầu tư nâng cấp tài sản cố định được phản ánh tăng nguyên giá của TSCĐ đó, không được hạch toán các chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
2. Các chi phí sửa chữa tài sản cố định không được tính tăng nguyên giá TSCĐ mà được hạch toán trực tiếp hoặc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh trong kỳ, nhưng tối đa không quá 3 năm...”;
- Tại Khoản 1, Điều 9 về nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ: “Tất cả TSCĐ hiện có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, trừ những TSCĐ sau đây:
...
- TSCĐ khác do doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính)...”;
Căn cứ Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp:
- Tại Điểm 2.2, Mục IV, Phần C quy định các khoản chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế: “...
b) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không có giấy tờ chứng minh được thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính).
...
Trường hợp công trình trên đất như trụ sở văn phòng, nhà xưởng, cửa hàng kinh doanh phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh được xây dựng trên đất thuê, đất mượn của các tổ chức, cá nhân, hộ gia đình (không trực tiếp thuê đất của nhà nước hoặc thuê đất trong khu công nghiệp) doanh nghiệp chỉ được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ đối với các công trình này nếu đáp ứng các điều kiện sau:
- Hợp đồng thuê đất, mượn đất được công chứng tại cơ quan công chứng theo quy định của pháp luật; thời gian thuê, mượn trên hợp đồng không được thấp hơn thời gian trích khấu hao tối thiểu của tài sản cố định.
- Hóa đơn thanh toán khối lượng công trình xây dựng bàn giao kèm theo hợp đồng xây dựng công trình, thanh lý hợp đồng, quyết toán giá trị công trình xây dựng mang tên, địa chỉ và mã số thuế của doanh nghiệp .
- Công trình trên đất được quản lý, theo dõi hạch toán theo quy định hiện hành về quản lý tài sản cố định”;
- Tại Điểm 2.13, Mục IV, Phần C: “Đối với chi phí sửa chữa tài sản cố định đi thuê mà trong hợp đồng thuê tài sản quy định bên đi thuê có trách nhiệm sửa chữa tài sản trong thời gian thuê thì chi phí sửa chữa tài sản cố định đi thuê được phép hạch toán vào chi phí hoặc phân bổ dần vào chi phí nhưng thời gian tối đa không quá 3 năm...”.
Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty ký hợp đồng thuê mặt bằng nhà xưởng thuộc quyền sở hữu của tổ chức kinh tế khác, do nhu cầu hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty phải đầu tư xây dựng và nâng cấp nhà xưởng cho phù hợp với mục đích kinh doanh thì Công ty không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các hoá đơn GTGT thanh toán khối lượng xây dựng, nâng cấp nhà xưởng, phần giá trị đầu tư nâng cấp không được tính vào nguyên giá TSCĐ, không được trích khấu hao và không được phân bổ vào chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế vì tài sản này không thuộc quyền sở hữu của Công ty.
Trường hợp Công ty ký hợp đồng thuê mặt bằng nhà xưởng mà trong hợp đồng quy định Công ty có trách nhiệm sửa chữa nhà xưởng trong thời gian thuê thì chi phí sửa chữa nhà xưởng đi thuê được hạch toán vào chi phí hoặc phân bổ dần vào chi phí nhưng thời gian tối đa không quá 3 năm.
Về Hợp đồng thuê mặt bằng nhà xưởng ký giữa Công ty với bên cho thuê phải có chứng nhận của Công chứng Nhà nước theo quy định nêu trên.
Cục Thuế tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu thông báo cho Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này. Nếu có vướng mắc đề nghị liên hệ với Cục Thuế (Phòng Tuyên truyền-Hỗ trợ người nộp thuế, ĐT: 064.3511524) để được hướng dẫn./.
http://brvt.gdt.gov.vn/wps/portal/!...document/08da37d8-b393-4ec3-8eae-97ac8422ebce 
