Các anh chị và các bạn bàn luận sôi nổi quá nhỉ.
Bác VAT nói đích thị là đúng rồi, cái gì thì cũng có tính kế thừa của nó.
Các bạn đều biết, hiện nay, Chuẩn mực kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp đã ban hành. Chỉ có điều thông tư hướng dẫn chưa có nên các bạn ngại đọc đúng không. HÌnh như GDT đã tập huấn về vấn đề này rồi, phải không anh VAT? em không nhớ chính xác lắm.
Chỉ có điều sắp tới khi TT hướng dẫn ra đời (dự kiến cuối năm 2005 và đầu năm 2006), các bạn sẽ hạch toán thuế TNDN như thế này:
1> Trước tiên phải phân biệt mấy thuật Ngữ: Chênh lệch tạm thời, Chênh lệch vĩnh viễn, Tài sản Thuế thu nhập doanh nghiệp và Công nợ thuế thu nhập doanh nghiệp. CÁc bạn tìm đọc trong chuẩn mực có đấy.
Tôi chỉ cụ thể một chút:
- Chênh lệch tạm thời: Chênh lệch tạm thời thì phải, nó là khoản chênh lệch giữa chi phí thuế và chi phí kế toán do ảnh hưởng bởi chính sách của DN với quy định của luật thuế, như: chi phí khấu hao Dn trích Nhanh theo yêu cầu quản lý với quy định về Khấu hao của QĐ206 chẳng hạn.
- Chênh lệch vĩnh viễn: Chênh lệch vĩnh viễn, nó là khoản chênh lệch do Cơ quan thuế có thể không chấp nhận là chi phí hợp lý hợp lệ, như: thiếu hoá đơn chứng từ, chi vượt khung 10% chi phí quảng cáo, tiếp thị,...
Kết cấu bảng cân đối kế toán sẽ có thêm 2 mục: Tài sản và công nợ Thuế thu nhập hoãn lại.
2> Tôi lấy ví dụ về cách hạch toán:
Thuế phải nộp thực tế: (dự kiến quyết toán): 200
Thuế phải nộp theo kế toán: 250
Chênh lệch: 50
Nguyên nhân chênh lêch:
- Do chính sách khấu hao khiến cho chi phí khấu hao kế toán tăng: 20 (timing diff)
- Do chi phí tiếp thị vượt khung 10%: 30 (permanent diff)
DN hạch toán như sau:
Mục: CÁC khoản phải nộp NSNN: 250 (đúng theo số thực tế)
Trong đó bao gồm:
Thuế thu nhập kế toán: 200
Thuế thu nhập phải thu trong tương lai: 20
Thuế thu nhập phải trả do chênh lệch vĩnh viễn: 30
Mục: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: 20
Mục: Lợi nhuận chưa phân phối: (30)
3> Giải thích từng chỉ tiêu:
- Các khoản phải nộp NSNN: 250 - Đúng theo số thực tế cần phải nộp năm hiện hành, nghiệp vụ kế toán được phản ánh một cách trung thực.
- TS thuế thu nhập/tương ứng bên nguồn là Thuế thu nhập phải thu trong tương lai: 20 - Có nghĩa là, năm hiện tại do chính sách khấu hao nên bạn phải nộp thuế nhiều hơn so với số liệu kế toán, nhưng trong năm tới Chi phí khấu hao kế toán lại giảm so với Chi phí khấu hao của thuế nên các năm tới sẽ tiết kiệm được khoản thuế này. Và như thế nó có đặc điểm của một khoản tài sản và được trình bày trên BCĐKT.
- Chênh lệch vĩnh viễn: 30 - Được trừ vào Lợi nhuận chưa phân phối và tăng Khoản phải nộp NSNN.
Đấy là PP hạch toán sắp tới của các bạn. Còn bây giờ, khi phát sinh chênh lệch giữa số liệu kế toán và số liệu thuế, các bạn vẫn hạch toán Giảm lợi nhuận chưa phân phối / Tăng Khoản phải nộp. Chỉ có điều sẽ không thấy được những khoản nào DN bị mất vĩnh viễn, những khoản nào sẽ thu lại được trong kỳ tới. Và nếu hạch toán như vậy thì kế toán phải ảnh chưa trung thực và hợp lý rồi.
TRường hợp Chênh lệch thuế phải nộp giảm sẽ phát sinh ngược lại: sẽ xuất hiện Công nợ thuế thu nhập hoãn lại thay vì TS thuế thu nhập hoãn lại
Thân,
