Có tính giá vốn cho phần tạm ứng không?

[tomatominh]

Các anh chị cho em hỏi, Cty em sản xuất cấu kiện bê tông, trước khi sản xuất nhận được khoản ứng trước của khách hàng và đã xuất hóa đơn cho phần tạm ứng này rồi. Vậy em có phải xuất giá vốn tương ứng với phần tạm ứng này không ạ? Em xin cảm ơn.(P/s: sau khi nhận tiền tạm ứng tiến hành sản xuất ngay).

 

[Trịnh Hồng Khánh]

Ðề: Có tính giá vốn cho phần tạm ứng không ?

Tình huống này không đơn giản như bạn nghĩ đâu, ở đây có sự khác biệt về Kế toán và Thuế
Theo quy định Luật thuế TNDN, cụ thể hiện nay TT123/2012/TT-BTC hd một số điều Luật thuế TNDN, thuế họ quy định doanh thu như sau
Điểm 2 điều 5, Chương II thông tư này quy định
a) Đối với hoạt động bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua.
b) Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ.
Trường hợp thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ xảy ra trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế được tính theo thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ.
Do vậy thuế họ có thể coi đây là khoản thu nhập tính thuế
Còn về kế toán, Chuẩn mực kế toán số 14 quy định các điệu kiện ghi nhận doanh thu
Trường hợp nhận tiền ứng trước của KH như bạn nói chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu, do vậy bạn cũng chả cần phải "xuất giá vốn" theo như bạn nói
Khi nào bạn hoàn thành công việc sản xuất cấu kiện bê tông, thì 2 bên nghiệm thu -> lúc đó mới ghi nhận doanh thu và giá vốn đồng thời.
Trưởng hớp đến ngày 31/12/2013 mà bạn chưa hoàn thành, thì doanh thu xuất trước theo hóa đơn tạm ứng cho KH là khoản chênh lệch với thuế.
Ví dụ cụ thể
Năm 2013, Nhận tiền ứng trước 550 tr-> xuất hoá đơn 500tr, VAT 50 tr -> thu nhập tính thuế là 500 tr -> thuế TNDN 2013 500 x 20% (áp dụng DN đủ điều kiện theo TT141/2013) = 100 tr
Còn về báo cáo kết quả kinh doanh của công ty khi chưa hoàn thành công việc sản xuất thì Doanh thu = 0, Chi phí = 0 -> lợi nhuận kế toán = 0
Và khi làm quyết toán TNDN năm 2013, bạn vẫn phải nộp thuế 100 tr
Năm 2014, hoàn thành công việc, được ghi nhận doanh thu 500 - > KQKD có lợi nhuận 500, còn đối với thuế lợi nhuận = 0 -> thuế TNDN 2014 không phải nộp (do đã nộp ở 2013)

 

[tomatominh]

Ðề: Có tính giá vốn cho phần tạm ứng không ?

Em cảm ơn bác Iamsorry, vậy nếu bây giờ em đưa nó vào 3387 - DT chưa thực hiện, sang năm 2013 nghiệm thu thì chuyển qua 511 được k ạ, thuế thì vẫn nộp GTGT 50tr bình thường, còn phần thuế TNDN thì khi nào đưa qua 511 mới tính hay tính luôn khi nó còn trên 3387 ạ?

 

[Trịnh Hồng Khánh]

Ðề: Có tính giá vốn cho phần tạm ứng không ?

Em cảm ơn bác Iamsorry, vậy nếu bây giờ em đưa nó vào 3387 - DT chưa thực hiện, sang năm 2013 nghiệm thu thì chuyển qua 511 được k ạ, thuế thì vẫn nộp GTGT 50tr bình thường, còn phần thuế TNDN thì khi nào đưa qua 511 mới tính hay tính luôn khi nó còn trên 3387 ạ?

3387 chỉ là tài khoản của kế toán, Thuế họ không quan tâm cái tài khoản, họ chỉ biết đã xuất hóa đơn là ghi nhận doanh thu tính thuế thôi.

 

[thinhvd]

Ðề: Có tính giá vốn cho phần tạm ứng không ?

3387 chỉ là tài khoản của kế toán, Thuế họ không quan tâm cái tài khoản, họ chỉ biết đã xuất hóa đơn là ghi nhận doanh thu tính thuế thôi.

Đúng rồi, về mặt thuế thì bạn ghi nhận tại thời điểm xuất hóa đơn để tính thuế, còn ghi nhận vào doanh thu hay doanh thu trả trước thì theo thực tế sản xuất bên bạn

 

[tomatominh]

Ðề: Có tính giá vốn cho phần tạm ứng không ?

Cảm ơn các bác nhưng tài khoản 3387 có dòng : "Không hạch toán vào tài khoản này số tiền nhận trước của người mua mà doanh nghiệp chưa cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ". Vậy em đưa vào 3387 như vậy là sai rồi sao ạ? Nếu k đưa vào 3387 thì khoản này phải làm sao đây ạ?

 

[Trịnh Hồng Khánh]

Ðề: Có tính giá vốn cho phần tạm ứng không ?

Cảm ơn các bác nhưng tài khoản 3387 có dòng : "Không hạch toán vào tài khoản này số tiền nhận trước của người mua mà doanh nghiệp chưa cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ". Vậy em đưa vào 3387 như vậy là sai rồi sao ạ? Nếu k đưa vào 3387 thì khoản này phải làm sao đây ạ?

Sory bạn, không nhìn kỹ tài khoản, trường hợp này cứ hạch toán Nợ 112/ có 131 nhé

 

[tomatominh]

Ðề: Có tính giá vốn cho phần tạm ứng không ?

Vậy nhưng xuất hóa đơn rồi mà k hạch toán hả bác. mà hạch toán thì đưa vào tài khoản nào bây giờ ạ? chuẩn bị cuối năm kiểm toán rồi còn lơ mơ khoản này quá, k biết giải thích thế nào. Mong các bác giúp đỡ

 

[amtich]

Ðề: Có tính giá vốn cho phần tạm ứng không ?

Vậy nhưng xuất hóa đơn rồi mà k hạch toán hả bác. mà hạch toán thì đưa vào tài khoản nào bây giờ ạ? chuẩn bị cuối năm kiểm toán rồi còn lơ mơ khoản này quá, k biết giải thích thế nào. Mong các bác giúp đỡ

- Trường hợp phải xuất hóa đơn tương ứng phần tạm ứng trong hoạt động xây dựng, bạn hạch toán như trên là đúng rồi:
Nợ 112/Có 3387, Có 3331 (nhưng tốt nhất bạn hạch toán qua TK 131 để theo dõi được theo đối tượng khách hàng). Đây là phần doanh thu chưa thực hiện của bạn, khi nào hoàn thành công trình thì bạn kết chuyển qua TK 511 và hạch toán giá vốn tương ứng.
- Còn về việc nộp thuế, về thuế GTGT thì đương nhiên phải nộp 10% theo hóa đơn.
+ Đối với thuế TNDN, trong TT 123 quy định trường hợp kinh doanh bất động sản thì tạm nộp 1% thuế TNDN đối với các khoản tạm ứng theo tiến độ xây dựng. Tuy nhiên trường hợp này chỉ áp dụng với việc chuyển nhượng BĐS (ví dụ bán nhà, bán đất phân lô), nhưng mình đọc thấy một số công văn của Thuế cũng áp dụng trường hợp này cho xây dựng (giống của bạn), mình cũng ko rõ lắm.
+ Ngoài ra, trong TT 123 cũng quy định trường hợp đã hạch toán doanh thu nhưng chưa phát sinh đầy đủ giá vốn thì được trích trước giá vốn để tạm tính ra lợi nhuận nộp thuế TNDN, bạn chưa hạch toán doanh thu tuy nhiên khi tính thuế theo mình bạn có thể tạm ước tính chi phí giá vốn để tính thuế TNDN, ko thể tính toàn bộ 25% trên doanh thu như bạn gì trên nói được, vậy có mà chết tiền Thuế ah.
Mình cũng quan tâm đến trường hợp này, mình sẽ tìm hiểu thêm cho bạn.

 

[thechung]

Ðề: Có tính giá vốn cho phần tạm ứng không ?

Các anh chị cho em hỏi, Cty em sản xuất cấu kiện bê tông, trước khi sản xuất nhận được khoản ứng trước của khách hàng và đã xuất hóa đơn cho phần tạm ứng này rồi. Vậy em có phải xuất giá vốn tương ứng với phần tạm ứng này không ạ? Em xin cảm ơn.(P/s: sau khi nhận tiền tạm ứng tiến hành sản xuất ngay).

Theo VAS 14 "Doanh thu và thu nhập khác" trường hợp này bạn chwa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu. Do vậy bạn sẽ ghi vào TK 3387 "Doanh thu chưa thực hiện" khi bạn xuất hoá đơn. Khi nào bàn giao khối lượng đầy đủ như vậy thì bạn mới ghi 511

Thân

 

[thechung]

Ðề: Có tính giá vốn cho phần tạm ứng không ?

- Trường hợp phải xuất hóa đơn tương ứng phần tạm ứng trong hoạt động xây dựng, bạn hạch toán như trên là đúng rồi:
Nợ 112/Có 3387, Có 3331 (nhưng tốt nhất bạn hạch toán qua TK 131 để theo dõi được theo đối tượng khách hàng). Đây là phần doanh thu chưa thực hiện của bạn, khi nào hoàn thành công trình thì bạn kết chuyển qua TK 511 và hạch toán giá vốn tương ứng.
- Còn về việc nộp thuế, về thuế GTGT thì đương nhiên phải nộp 10% theo hóa đơn.
+ Đối với thuế TNDN, trong TT 123 quy định trường hợp kinh doanh bất động sản thì tạm nộp 1% thuế TNDN đối với các khoản tạm ứng theo tiến độ xây dựng. Tuy nhiên trường hợp này chỉ áp dụng với việc chuyển nhượng BĐS (ví dụ bán nhà, bán đất phân lô), nhưng mình đọc thấy một số công văn của Thuế cũng áp dụng trường hợp này cho xây dựng (giống của bạn), mình cũng ko rõ lắm.
+ Ngoài ra, trong TT 123 cũng quy định trường hợp đã hạch toán doanh thu nhưng chưa phát sinh đầy đủ giá vốn thì được trích trước giá vốn để tạm tính ra lợi nhuận nộp thuế TNDN, bạn chưa hạch toán doanh thu tuy nhiên khi tính thuế theo mình bạn có thể tạm ước tính chi phí giá vốn để tính thuế TNDN, ko thể tính toàn bộ 25% trên doanh thu như bạn gì trên nói được, vậy có mà chết tiền Thuế ah.
Mình cũng quan tâm đến trường hợp này, mình sẽ tìm hiểu thêm cho bạn.

Nói như bạn cũng đúng một phần, nhưng để trích giá vốn tương ứng thì bạn phải căn cứ đầy đủ các điều kiện ghi nhận doanh thu của VAS liên quan

 

[amtich]

Ðề: Có tính giá vốn cho phần tạm ứng không ?

Nói như bạn cũng đúng một phần, nhưng để trích giá vốn tương ứng thì bạn phải căn cứ đầy đủ các điều kiện ghi nhận doanh thu của VAS liên quan

Ko bác ạ trường hợp này thì chưa thể ghi nhận doanh thu được, em nói trong trường hợp bắt buộc phải tính thuế TNDN trên doanh thu này thì xem xét khả năng tạm tính giá vốn để còn tính thuế, chứ giá vốn này ko hạch toán (vì chưa ghi nhận doanh thu). Em cũng lăn tăn ko biết tính Thuế TNDN đối với phần ứng trước của hoạt động xây dựng thế nào.

 

[thechung]

Ðề: Có tính giá vốn cho phần tạm ứng không ?

Ko bác ạ trường hợp này thì chưa thể ghi nhận doanh thu được, em nói trong trường hợp bắt buộc phải tính thuế TNDN trên doanh thu này thì xem xét khả năng tạm tính giá vốn để còn tính thuế, chứ giá vốn này ko hạch toán (vì chưa ghi nhận doanh thu). Em cũng lăn tăn ko biết tính Thuế TNDN đối với phần ứng trước của hoạt động xây dựng thế nào.

Bạn không hiểu ý mình rồi: Ý mình bảo ở đó là để trích trước giá vốn hay không theo TT123 thì phải căn cứ vào các điều kiện ghi nhận Doanh thu của VAS (Nếu đủ điều kiện ghi doanh thu và chưa tập hợp đầy đủ giá vốn mới trích). Còn không thì ghi 3387 và không trích

 

[amtich]

Ðề: Có tính giá vốn cho phần tạm ứng không ?

Bạn không hiểu ý mình rồi: Ý mình bảo ở đó là để trích trước giá vốn hay không theo TT123 thì phải căn cứ vào các điều kiện ghi nhận Doanh thu của VAS (Nếu đủ điều kiện ghi doanh thu và chưa tập hợp đầy đủ giá vốn mới trích). Còn không thì ghi 3387 và không trích

Không phải, hehe. Đúng là trên sổ sách kế toán thì chỉ ghi nhận Có TK 3387 là hết ko hạch toán gì thêm giá vốn.
Còn trường hợp tính thuế TNDN, vì em cũng ko biết bình thường cái file tính thuế kiểu gì, nhưng nếu bắt buộc phải tính thuế TNDN trên phần ứng trước này thì trong file tính thuế có thể tạm ước tính giá vốn tương ứng với phần ứng trước này để tính thuế, sau này ghi nhận doanh thu - giá vốn chính thức thì sẽ điều chỉnh. Phần này chỉ là để tính thuế thôi.

 

[thechung]

Ðề: Có tính giá vốn cho phần tạm ứng không ?

Không phải, hehe. Đúng là trên sổ sách kế toán thì chỉ ghi nhận Có TK 3387 là hết ko hạch toán gì thêm giá vốn.
Còn trường hợp tính thuế TNDN, vì em cũng ko biết bình thường cái file tính thuế kiểu gì, nhưng nếu bắt buộc phải tính thuế TNDN trên phần ứng trước này thì trong file tính thuế có thể tạm ước tính giá vốn tương ứng với phần ứng trước này để tính thuế, sau này ghi nhận doanh thu - giá vốn chính thức thì sẽ điều chỉnh. Phần này chỉ là để tính thuế thôi.

Mình cũng hiểu ý bạn: Có thể liên quan đến Deferred Tax ở đây chăng

 

[Trịnh Hồng Khánh]

Ðề: Có tính giá vốn cho phần tạm ứng không ?

Theo QĐ 15/2006 quy định
"Tài khoản 3387 - Doanh thu chưa thực hiện: Phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm doanh thu chưa thực hiện của doanh nghiệp trong kỳ kế toán. Hạch toán vào tài khoản này số tiền của khách hàng đã trả trước cho một hoặc nhiều kỳ kế toán về cho thuê tài sản; Khoản lãi nhận trước khi cho vay vốn hoặc mua các công cụ nợ; Khoản chênh lệch giữa giá bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả tiền ngay; Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (giai đoạn trước hoạt động) khi hoàn thành đầu tư để phân bổ dần; Khoản chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ của tài sản đưa đi góp vốn liên doanh tương ứng với phần lợi ích của bên góp vốn liên doanh;
Khi bạn nhận được tiền từ KH hạch toán Nợ 111,112 / Có 131 (có theo dõi chi tiết KH)
Không hạch toán vào tài khoản này số tiền nhận trước của người mua mà doanh nghiệp chưa cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ. "
Vậy nên theo kế toán thì hạch toán 131 để xác định đúng công nợ ứng trước của KH, cuối năm nếu có đối chiếu xác nhận công nợ thì số liệu sẽ khớp, còn hạch toán 3387 thì chưa đúng hướng dẫn QĐ 15
Do vậy khi nhận tiền KH hạch toán Nợ 111, 112/ Có 131 (chi tiết KH)
Sau đó xuất hóa đơn thì mới hạch toán tiếp (xuất hóa đơn và nhận tiền khác ngày, kỳ kế toán)
Nợ 131 / Có 3387, Có 33311
Còn việc tạm tính doanh thu hay giá vốn để xác định thuế TNDN khá phức tạp và cơ sở hợp lý xác định đúng số tiền.
Đơn giản nhất là trên tờ khai quyết toán năm, bạn điều chỉnh tăng lợi nhuận do phần xuất hóa đơn.
Nếu nắm kỹ được CMKT 17, thì theo dõi Tài sản thuế TN hoãn lại, còn không thì DN nhỏ thì cứ tự theo dõi cái chênh lệch đó trên tờ Quyết toán thuế năm, năm sau bù lại bằng cách điều chỉnh giảm trên tờ khai quyết toán là ok.

 

[tomatominh]

Ðề: Có tính giá vốn cho phần tạm ứng không ?

Vấn đề là em đã xuất hóa đơn rồi, nên em hạch toán là N131/3387,3331, nhận tiền rồi nên N112/131. mà thế này thì theo QĐ 15 lại k đúng theo TK 3387. mà hạch toán vào 511 cũng k đúng vì sẽ chưa xuất được giá vốn. Chắc phải làm theo cách bác amtich là ước tính giá vốn rồi điều chỉnh quá.

 

[amtich]

Ðề: Có tính giá vốn cho phần tạm ứng không ?

Vấn đề là em đã xuất hóa đơn rồi, nên em hạch toán là N131/3387,3331, nhận tiền rồi nên N112/131. mà thế này thì theo QĐ 15 lại k đúng theo TK 3387. mà hạch toán vào 511 cũng k đúng vì sẽ chưa xuất được giá vốn. Chắc phải làm theo cách bác amtich là ước tính giá vốn rồi điều chỉnh quá.

Mình có xem lại trường hợp của bạn thì thông thường ko phải xuất hóa đơn đâu bạn ạ, xuất hóa đơn chỉ áp dụng khi góp vốn theo tiến độ các dự án, còn của bạn là hoạt động xây dựng thông thường.
Nếu bạn đã xuất hóa đơn rồi thì nộp thuế GTGT là đúng, về vấn đề hạch toán đúng là TK 3387 không quy định hạch toán đối với khoản ứng trước này tuy nhiên theo mình bạn vẫn có thể sử dụng TK này để treo tạm phần doanh thu này, còn ko thì hạch toán vào TK 3388, đa số các DN thường hạch toán qua TK 3387 mặc dù QĐ 15 ko hướng dẫn.
Riêng thuế TNDN thật sự mình cũng ko rõ nên tính thế nào, chắc tốt nhất bạn tạm nộp 1% thuế TNDN trên tổng giá trị hóa đơn, lúc nào ghi nhận đủ doanh thu - giá vốn thì điều chỉnh, còn không bạn liên hệ với bên Thuế để được hướng dẫn, còn theo quy định thì trường hợp của bạn nếu đúng là chưa phải nộp thuế GTGT và TNDN nếu chưa xuất HĐ.

 

[amtich]

Ðề: Có tính giá vốn cho phần tạm ứng không?

Bạn có thể tham khảo thêm bài viết này:
http://www.webketoan.vn/forum/threa...64-va-mot-so-cong-van-Thue-/page2#post2803924

 

[HO Anh Hue]

Ðề: Có tính giá vốn cho phần tạm ứng không ?

Vấn đề là em đã xuất hóa đơn rồi, nên em hạch toán là N131/3387,3331, nhận tiền rồi nên N112/131. mà thế này thì theo QĐ 15 lại k đúng theo TK 3387. mà hạch toán vào 511 cũng k đúng vì sẽ chưa xuất được giá vốn. Chắc phải làm theo cách bác amtich là ước tính giá vốn rồi điều chỉnh quá.

Theo mình bạn HT như trên được rồi không thêm gì nữa. Việc trong QĐ có ghi TK 338.7 (.. không HT vào TK này số tiền nhận trước ... ) đáng ra trong trường hợp ứng trước theo HĐ thì không phải viết HĐ nhưng 1 số CĐT vẫn yêu cầu nên phải dùng TK này mới hợp lý đuợc.