Câu trả lời của anh Lê Công Triệu.
Áp dụng chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” gắn liền với công tác quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ giúp cho doanh nghiệp thực hiện tốt chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Giữa chính sách thuế và chế độ kế toán, việc ghi nhận thu nhập, chi phí thường phát sinh khoản chênh lệch. Đây cũng là khoản chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế. Khoản chênh lệch này được chia làm hai loại: chênh lệch tạm thời và chênh lệch vĩnh viễn.
Lợi nhuận kế toán: Là lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ, trước khi trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, được xác định theo quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán.
Thu nhập chịu thuế: Là thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp của một kỳ, được xác định theo qui định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và là cơ sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được).
Chênh lệch tạm thời: là chênh lệch phát sinh do sự khác biệt về thời điểm doanh nghiệp ghi nhận thu nhập hoặc chi phí và thời điểm pháp luật về thuế quy định tính thu nhập chịu thuế hoặc chi phí được khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế.
Ví dụ: ghi nhận thu nhập vào một năm nhưng thuế thu nhập được tính ở một năm khác, hoặc ghi nhận chi phí vào một năm nhưng chi phí đó chỉ được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế ở một năm khác.
Ví dụ: Doanh nghiệp thuê nhà xưởng trong 5 năm với số tiền là 100 triệu đồng (20 triệu đồng/năm),đã hạch toán toàn bộ trong năm 2015. Nhưng theo quy định về pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, năm 2015 doanh nghiệp chỉ tính vào chi phí phí được trừ của khoản chi phí này là 20 triệu đồng, chi phí không được trừ là 80 triệu đồng. Khoản chi phí không được trừ (80 triệu đồng) là chênh lệch tạm thời và doanh nghiệp được điều chỉnh tăng chi phí được trừ cho 4 năm tiếp sau năm 2015.
Chênh lệch vĩnh viễn: là chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế phát sinh từ các khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí được ghi nhận vào lợi nhuận kế toán nhưng lại không được tính vào thu nhập, chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
Ví dụ: Thu nhập từ cổ tức được chia là khoản thu nhập không chịu thuế và được loại trừ toàn bộ ra khỏi thu nhập chịu thuế khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Tiền phạt không được pháp luật về thuế cho phép khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Khoản chi phí không có hoá đơn chứng từ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Các khoản chi phí này không được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp trong niên độ hiện hành và kể cả các niên độ tiếp sau.
Xác định đúng các khoản chênh lệch tạm thời, chênh lệch vĩnh viễn không chỉ đảm bảo quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp được chính xác trong niên độ quyết toán hiện hành mà còn cho các niên độ quyết toán các năm sau đó./.
