Chi phí thuê đất KCN trong thời gian xây dựng cơ bản

[johnny duy]

Công ty mình thành lập năm 2014 đã đi vào hoạt động, đến tháng 8/2016 mua thêm 1 miếng đất bên cạnh để xây nhà xưởng, do thủ tục làm sổ đỏ mất nhiều thời gian đến tận 05/2017 bên mình mới có sổ đỏ. Trong thời gian chờ sổ đỏ bên mình thanh toán 100% tiền thuê đất 30 năm cho chủ KCN. Hiện tại, công ty vẫn chưa bắt đầu xây dựng nhà xưởng ở miếng đất mới này. Các bạn cho mình hỏi, chi phí tiền thuê đất này mình nên phân bổ đưa vào chi phí như thế nào?

 

[phantuannam]

Bạn thuê đất nhằm mục đích gì thì bạn hạch toán vào tài khoản chi phí phù hợp.

Đây là 1 khoản trả trước dài hạn, theo TT200 có hướng dẫn như sau:

a) Khi phát sinh các khoản chi phí trả trước phải phân bổ dần vào chi phí SXKD của nhiều kỳ, ghi:
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111, 112, 153, 331, 334, 338,...
Định kỳ tiến hành phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD, ghi:
Nợ các TK 623, 627, 635, 641, 642
Có TK 242 - Chi phí trả trước.

b) Khi trả trước tiền thuê TSCĐ, thuê cơ sở hạ tầng theo phương thức thuê hoạt động và phục vụ hoạt động kinh doanh cho nhiều kỳ, ghi:
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111, 112,...
- Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, chi phí trả trước bao gồm cả thuế GTGT.

 

[johnny duy]

Cám ơn bạn. Mình còn lăn tăn 1 vấn đề nữa "Định kỳ tiến hành phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD" mình sẽ phân bổ vào thời điểm nào? (thời điểm có sổ đỏ hay thời điểm bắt đầu xây dựng xưởng trên phần đất mới đó). Tháng 05/2017 mình được cấp sổ đỏ và dự kiến 12/2017 sẽ tiến hành xây dựng. Khoảng tháng 03/2018 xưởng sx mới sẽ đi vào hoạt động.
* KTT bên mình nói là thời gian trích bắt đầu từ thời điểm được cấp sổ đỏ (05/2017) & trong khoảng thời gian từ 05/2017-03/2018, chi phí thuê đất trích trong giai đoạn này sẽ được vốn hóa đưa vào giá trị của nhà xưởng. Cho mình hỏi như vậy có đúng hok? Mình lơ tơ mơ quá! huhu....

 

[Lion_king1410]

- Theo thông tin của bạn thì đất Cty bạn thuê KCN 30 năm, được cấp sổ và Cty bạn thanh toán 100%. Như vậy thỏa mãn điều kiện hạch toán vào TK 2131-Quyền sử dụng đất chứ k hạch toán vào 242 nha (TT 45/2013).
- Thời điểm ghi tăng tài sản là thời điểm Cty bạn được cấp sổ đỏ.
- Theo mục e khoản 1 Điều 38 TT 200: "Đối với TSCĐ vô hình, phải tuỳ thời gian phát huy hiệu quả để trích khấu hao tính từ khi TSCĐ được đưa vào sử dụng (theo hợp đồng, cam kết hoặc theo quyết định của cấp có thẩm quyền). Riêng đối với TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất thì chỉ trích khấu hao đối với quyền sử dụng đất xác định được thời hạn sử dụng. Nếu không xác định được thời gian sử dụng thì không trích khấu hao" - - >như vậy khi nào công trình xây dựng xong, đưa vào sử dụng thì trích khấu hao. Khung thời gian trích khấu hao sẽ tính = Thời hạn còn được sử dụng đất tính đến thời điểm khấu hao. Vd: tháng 03/2018 bắt đầu hoạt động và trích khấu hao; thời hạn sử dụng đất là 31/03/2044 (cái này ghi trong hợp đồng hoặc trên Giấy CN QSDĐ) như vậy kể từ tháng 03/2018 bạn sẽ khấu hao miếng đất này trong vòng 25 năm 10 tháng.

 

[Hien]

Quyền sử dụng đất có thời hạn do thuê đất sau ngày Luật đất đai 2003 có hiệu lực thì không ghi vào TSCĐ vô hình, kể cả được cấp GCN.

Giá trị quyền sử dụng đất này phân bổ vào chi phí theo thời hạn thuê đất.

Trong trường hợp đang xây dựng nhà xưởng thì phần tiền thuê đất phân bổ này sẽ ghi vào đâu? Vốn hóa vào nguyên giá nhà xưởng đang xây dựng hay ghi vào chi phí hoạt động trong kỳ (642, 811)? Việc vốn hóa lãi vay dựa trên nguyên tắc vốn hóa các chi phí có thể tránh được nếu không có việc đầu tư xây dựng. Do chi phí thuê đất này không thể tránh được nếu không có quá trình xây dựng nhà xưởng nên không vốn hóa như chi phí đi vay. Do vậy tiền thuê đất phân bổ trong thời gian này nên đưa vào chi phí hoạt động trong kỳ.

 

[Lion_king1410]

Chào bạn Hiền
Mình xin trích dẫn khoản đ Điều 4 TT 45 bạn tham khảo nhé:
"- TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất bao gồm:
+ Quyền sử dụng đất thuê trước ngày có hiệu lực của Luật Đất đai năm 2003 mà đã trả tiền thuê đất cho cả thời gian thuê hoặc đã trả trước tiền thuê đất cho nhiều năm mà thời hạn thuê đất đã được trả tiền còn lại ít nhất là năm năm và được cơ quan có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất."
Còn về khấu hao thế nào thì mình đã trích dẫn Theo mục e khoản 1 Điều 38 TT 200
Hiện nay, cả hai văn bản này đều đang có hiệu lực.
Bạn xem thử rồi góp ý thêm dùm mình, nếu được thì mong bạn cho biết quan điểm của bạn được dựa vào chuẩn mực, thông tư hoặc văn bản nào để chúng ta cùng học hỏi.
Tks bạn!

 

[johnny duy]

Cám ơn bạn Hiền & Lion_king nhiều nhé.
Mình cho rằng quyền sử dụng đất bên mình ko phải là TSCĐ vô hình:
"- TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất bao gồm:
+ Quyền sử dụng đất thuê trước ngày có hiệu lực của Luật Đất đai năm 2003 mà đã trả tiền thuê đất cho cả thời gian thuê hoặc đã trả trước tiền thuê đất cho nhiều năm mà thời hạn thuê đất đã được trả tiền còn lại ít nhất là năm năm và được cơ quan có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất."
Bên mình chỉ vừa mới thuê 2016 nên điều khoản này là ko phù hợp rồi.
Các bạn có ý kiến khác, góp ý thêm mình cùng trao đối nhé.
Cám ơn các bạn!

 

[Hien]

Chào bạn Hiền
Mình xin trích dẫn khoản đ Điều 4 TT 45 bạn tham khảo nhé:
"- TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất bao gồm:
+ Quyền sử dụng đất thuê trước ngày có hiệu lực của Luật Đất đai năm 2003 mà đã trả tiền thuê đất cho cả thời gian thuê hoặc đã trả trước tiền thuê đất cho nhiều năm mà thời hạn thuê đất đã được trả tiền còn lại ít nhất là năm năm và được cơ quan có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất."
Còn về khấu hao thế nào thì mình đã trích dẫn Theo mục e khoản 1 Điều 38 TT 200
Hiện nay, cả hai văn bản này đều đang có hiệu lực.
Bạn xem thử rồi góp ý thêm dùm mình, nếu được thì mong bạn cho biết quan điểm của bạn được dựa vào chuẩn mực, thông tư hoặc văn bản nào để chúng ta cùng học hỏi.
Tks bạn!

Theo bạn chữ HOẶC kia là cho ý nào? Các anh chị làm TT 200/133 đi giảng các văn bản này đều giải thích như phần trên mình đã nói.

 

[Hien]

Cám ơn bạn Hiền & Lion_king nhiều nhé.
Mình cho rằng quyền sử dụng đất bên mình ko phải là TSCĐ vô hình:
"- TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất bao gồm:
+ Quyền sử dụng đất thuê trước ngày có hiệu lực của Luật Đất đai năm 2003 mà đã trả tiền thuê đất cho cả thời gian thuê hoặc đã trả trước tiền thuê đất cho nhiều năm mà thời hạn thuê đất đã được trả tiền còn lại ít nhất là năm năm và được cơ quan có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất."
Bên mình chỉ vừa mới thuê 2016 nên điều khoản này là ko phù hợp rồi.
Các bạn có ý kiến khác, góp ý thêm mình cùng trao đối nhé.
Cám ơn các bạn!

Đúng rồi bạn. Để ghi nhận là tài sản cố định vô hình theo TT 45 thì điều kiện đầu tiên là đoạn mà bạn đã bôi đỏ kia:
Quyền sử dụng đất thuê trước ngày có hiệu lực của Luật Đất đai năm 2003

 

[Ho Anh Hue10 10]

Quyền sử dụng đất có thời hạn do thuê đất sau ngày Luật đất đai 2003 có hiệu lực thì không ghi vào TSCĐ vô hình, kể cả được cấp GCN.

Giá trị quyền sử dụng đất này phân bổ vào chi phí theo thời hạn thuê đất.

Trong trường hợp đang xây dựng nhà xưởng thì phần tiền thuê đất phân bổ này sẽ ghi vào đâu? Vốn hóa vào nguyên giá nhà xưởng đang xây dựng hay ghi vào chi phí hoạt động trong kỳ (642, 811)? Việc vốn hóa lãi vay dựa trên nguyên tắc vốn hóa các chi phí có thể tránh được nếu không có việc đầu tư xây dựng. Do chi phí thuê đất này không thể tránh được nếu không có quá trình xây dựng nhà xưởng nên không vốn hóa như chi phí đi vay. Do vậy tiền thuê đất phân bổ trong thời gian này nên đưa vào chi phí hoạt động trong kỳ.

Mình thấy chưa ổn vì:
- Khi DN có ý định SX - KD thì họ phải lập DA Đầu tư XD các chi phí từ khâu : Lập DA, thuê đất, XD nhà, xưởng, chi phí lắp đặt, chạy thử ( Nếu XS SP ) ... Trong Dựa án có phương án: Chi phí & Giá thành SP. trong phương án này họ đã tính cả tiền gốc và tiền lãi vay trong quá trính đầu tư - XD ,,, để tính Điểm hòa vốn và các chỉ tiêu khác. Vì vậy toàn bộ lãi vay trong quá trình ĐT XD phải được Vốn hóa,
- Trong Chuẩn mực chung ...: 06 Phù hợp: Việc ghi nhận DT và chi phí phải Phù hợp với nhau. Khi ghi nhận một khoản DT thì phải ghi nhận một khoản Chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra DT đó. Chi phí tương tứng với DT gồm: Chi phí của kỳ tạo ra DT, và chi phí của các kỳ trước .... nhưng liên quan đến DT của kỳ đó.
Theo nội dung của Chuẩn mực 16: ... 18 Việc Vốn hóa chi phí đi vay sẽ chấm dứt khi các hoạt động chủ yếu cần thết cho việc đưa TS dỡ dang vào sử dụng hoặc bán đã hoàn thành. Chi phí đi vay phát sinh sau đó sẽ được ghi nhận là Chi phí SX - KD trong kỳ phát sinh ...
Vì vậy trong quá trình XD nhà, xưởng ... thì tiền thuê đất và Lãi vay không thể : (..đưa vào chi phí hoạt động trong kỳ..) do nó chưa tạo ra DT nào.