*** Căn cứ: Theo quy định về nguyên tắc áp dụng tỷ giá trong kế toán tại điểm 1.5 khoản 1 Điều 69 Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp thì:
“a) Khi phát sinh các giao dịch bằng ngoại tệ, tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm giao dịch phát sinh được sử dụng để quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toán đối với:
– Các tài khoản phản ánh doanh thu, thu nhập khác. Riêng trường hợp bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ hoặc thu nhập có liên quan đến doanh thu nhận trước hoặc giao dịch nhận trước tiền của người mua thì doanh thu, thu nhập tương ứng với số tiền nhận trước được áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận trước của người mua (không áp dụng theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu, thu nhập).
– Các tài khoản phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh, chi phí khác. Riêng trường hợp phân bổ khoản chi phí trả trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ thì chi phí được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm trả trước (không áp dụng theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ghi nhận chi phí)”
= > Như vậy: tỷ giá nhập kho hàng hóa nhập khẩu đối với các trường hợp được xác định như sau:
– Trường hợp 01: Thanh toán trước nhập hàng sau là tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm thanh toán trước tiền hàng hóa.
– Trường hợp 02: Nhập hàng trước, thanh toán sau là tỷ giá tại thời điểm nhập hàng hóa.
– Trường hợp 03: Mua hàng có trả trước cho người bán một phần bằng ngoại tệ thì phần giá trị hàng hóa tương ứng với số tiền trả trước được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước. Phần giá trị hàng hóa bằng ngoại tệ chưa trả được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận hàng hóa.
= > Như vậy:
*** Làm đúng:
– Tỉ giá làm căn cứ nhập kho: khi hàng về kho là tỉ giá tại ngày mà Doanh nghiệp nhập kho hàng hóa
–Tỉ giá tính thuế: tỉ giá trên tờ khai chỉ để làm căn cứ tính thuế GTGT nhập khẩu, Thuế Tiêu Thụ Đặc Biệt, Thuế …
*** Không đúng:
– Kế toán căn cứ vào tỉ giá tờ khai Hải Quan làm căn cứ ghi nhận công nợ và ghi nhập giá trị hàng nhập kho (phần đông chiếm số đông làm theo cách này)
– Theo cách này là cách làm mì ăn liền nghiệp vụ phát sinh nhiều, khi thanh kiểm tra quyết toán cán bộ thuế cũng chấp nhận vì nghiệp vụ nhiều không thể tra chi tiết cho từng nghiệp vụ để xác định lại => gần như ngầm định đây là cách làm hợp lý
Định khoản nghiệp vụ nhập kho và công nợ
+ Ngày 6/6 :
– Mua ngoại tệ: Nợ 1122/ Có 1121= Số lượng hàng x số lượng nguyên tệ x 22,830
– Thanh toán nhà cung cấp 30% Nợ 331/ Có 1122= Số lượng hàng x số lượng nguyên tệ x 22,830
= > Không phát sinh chênh lệch đánh giá ngoại tệ 635,515
+ Ngày 19/6 :
– Mua ngoại tệ: Nợ 1122/ Có 1121= Số lượng hàng x số lượng nguyên tệ x 22,820
– Thanh toán nhà cung cấp 70% Nợ 331/ Có 1122= Số lượng hàng x số lượng nguyên tệ x 22,820
= > Không phát sinh chênh lệch đánh giá ngoại tệ 635,515
– Giá trị hàng nhập kho = Số lượng hàng x số lượng nguyên tệ x 22,830 + Số lượng hàng x số lượng nguyên tệ x 22,820
++ Ngày hàng về:căn cứ tờ khai để ghi nhận
– Thuế nhập khẩu: Nợ TK 156/ có TK 3333 (xem trên tờ khai)
– Thuế tiêu thu đặc biệt: Nợ TK 156/ có TK 3332 (xem trên tờ khai)
– Thuế GTGT: Nợ TK 1331/ có TK 33312 (xem trên tờ khai)
– Khi nộp các khoản thuế: Nợ TK 3333,33312,3332/ Có TK 111,112
