Căn cứ:
Thông tư 32/2007/TT-BTC: 5.24- Đối với cơ sở kinh doanh nhận tiền tài trợ của các cơ sở kinh doanh khác để thực hiện các dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, tiếp thị, bảo hành và các hoạt động hỗ trợ khác cho việc bán sản phẩm do chính cơ sở kinh doanh sản xuất hoặc nhập khẩu vào Việt Nam thì toàn bộ số tiền tài trợ nhận được nêu trên được xác định là doanh thu đã có thuế GTGT và cơ sở kinh doanh nhận tài trợ phải xác định doanh thu chưa có thuế GTGT và thuế GTGT để lập hoá đơn GTGT theo quy định.
Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận được tiền tài trợ nêu trên để thực hiện các công việc không liên quan đến việc hỗ trợ bán sản phẩm, dịch vụ do chính cơ sở kinh doanh sản xuất, cung ứng hoặc nhập khẩu vào Việt Nam thì không phải xuất hoá đơn GTGT, nhưng phải viết chứng từ thu tiền khi nhận được tiền.
Đối với cơ sở kinh doanh chi tiền tài trợ căn cứ vào hợp đồng tài trợ, quy chế kinh doanh của cơ sở kinh doanh về chính sách khuyến mại để lập chứng từ chi tiền trong đó ghi rõ là khoản chi hỗ trợ chi phí, hỗ trợ tiếp thị hoặc chi thưởng khuyến mại.
Giải thích từ ngữ:
- Đại lý chính là "cơ sở kinh doanh nhận tài trợ" - Công ty A.
- "Cơ sở kinh doanh khác" là "cơ sở kinh doanh sản xuất hoặc nhập khẩu vào Việt Nam" - Công ty B.
- Nhận tiền tương tự như là "nhận tài trợ".
Chứng từ và cách hạch toán:
- Công ty A nhận tiền tài trợ, phục vụ cho việc bán sản phẩm của Công ty B: Viết hóa đơn GTGT, có thuế suất 10%, nhớ chia ngược ra để tìm ra giá tính thuế GTGT. Hạch toán: Nợ TK 111/Có TK 711, Có TK 3331.
- Công ty A nhận tiền tài trợ nhưng không phục vụ cho việc bán sản phẩm của Công ty B: Không viết hóa đơn GTGT, chỉ viết phiếu thu tiền. Hạch toán: Nợ TK 111/Có TK 711.
- Công ty B chi tiền ra để phục vụ cho việc hỗ trợ chi phí, hỗ trợ tiếp thị hoặc chi thưởng khuyến mại thì sẽ viết phiếu chi và có hóa đơn của Công ty B. Hạch toán: Nợ TK 641, Nợ TK 133/Có TK 111.
- Công ty A đưa tiền tài trợ cho Khách hàng C: Viết hóa đơn GTGT, có thuế suất 10%. Hạch toán: Nợ TK 811, Nợ TK 133/Có TK 111.
Kết luận:
- Thuế GTGT đầu vào và đầu ra đã hợp lý, người tiêu dùng cuối cùng sẽ chịu tiền thuế này.
- Yêu cầu xuất đầy đủ hóa đơn GTGT vì một phần liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, một phần liên quan đến kiểm soát thuế, tránh bị thất thoát.
- Cơ sở kinh doanh nhận tài trợ mà chi ra hết sạch số tiền tài trợ thì Phát sinh Có TK 711 = Phát sinh Nợ TK 811 nên không chịu một đồng phí tổn nào cả.