Hạch toán hàng hoá là sản phẩm phần mềm

[Phạm Thị luyến]

Em chào các bác
- Các bác cho em hỏi Công ty em sản xuất phần mềm quản lý chấm công. Vậy, khi viết xong phần mềm thì mình có nhập kho không và khi bán phần mềm đó thì phải hạch toán như thế nào? Khi bán em hạch toán vào Nợ 5119/ có 111 trị giá hàng hoá. Còn hạch toán khi viết xong sản phẩm thì làm thế nào?
- Cho em hỏi công ty em sản xuất phần mềm thì có phải chịu thuế thu nhập không? nếu chịu thì bao nhiêu % vậy các bác.

 

[Nguyen Tu Anh]

- Các bác cho em hỏi Công ty em sản xuất phần mềm quản lý chấm công. Vậy, khi viết xong phần mềm thì mình có nhập kho không và khi bán phần mềm đó thì phải hạch toán như thế nào? Khi bán em hạch toán vào Nợ 5119/ có 111 trị giá hàng hoá. Còn hạch toán khi viết xong sản phẩm thì làm thế nào?

Mình có tham khảo bài viết "Hạch toán trong doanh nghiệp phần mềm" của bác Chiên da xốp từ năm 2005 để hướng dẫn bạn cách hạch toán đối với sản phẩm phần mềm sản xuất ra. Bạn có thể tham khảo vì mình chưa có văn bản quy định hạch toán cụ thể đối với DN phần mềm.

Sản phẩm phần mềm mà DN tự sản xuất có thể được chia thành 2 loại: sản phẩm phần mềm đóng gói để bán ra hàng loạt và sản phẩm phần mềm viết riêng theo đơn đặt hàng.

Nếu sản phẩm phần mềm đóng gói để bán ra hàng loạt thì có thể coi như là tài sản cố định vô hình của DN. Các chi phí sản xuất tập hợp vào TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang, sau khi hoàn thành thì kết chuyển sang TK 213 - Tài sản cố định vô hình. Tài sản cố định này khấu hao trong bao lâu tùy theo kế hoạch kinh doanh nhưng tối đa không quá 20 năm. Khi nào bán hàng thì chỉ phản ánh doanh thu, không phản ánh giá vốn vì giá vốn chính là chi phí khấu hao rồi.

Nếu sản phẩm phần mềm viết riêng theo đơn đặt hàng thì các chi phí sản xuất tập hợp vào TK chi phí trực tiếp 621, 622, 627; rồi chuyển sang TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Khi nào bán hàng thì phản ánh doanh thu, đồng thời phản ánh giá vốn TK 632 từ TK 154 sang.

- Cho em hỏi công ty em sản xuất phần mềm thì có phải chịu thuế thu nhập không? nếu chịu thì bao nhiêu % vậy các bác.

Công ty sản xuất phần mềm vẫn chịu mức thuế suất thuế TNDN như các DN khác nhưng sẽ được ưu đãi thuế TNDN trong giai đoạn đầu. Bạn xem quy định trong Thông tư 134/2007/TT-BTC và Nghị định 108/2006/NĐ-CP.

 

[songcham]

Nhập kho sản phẩm vô hình?

Nếu sản phẩm phần mềm đóng gói để bán ra hàng loạt thì có thể coi như là tài sản cố định vô hình của DN. Các chi phí sản xuất tập hợp vào TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang, sau khi hoàn thành thì kết chuyển sang TK 213 - Tài sản cố định vô hình. Tài sản cố định này khấu hao trong bao lâu tùy theo kế hoạch kinh doanh nhưng tối đa không quá 20 năm. Khi nào bán hàng thì chỉ phản ánh doanh thu, không phản ánh giá vốn vì giá vốn chính là chi phí khấu hao rồi.

Mình thấy có chỗ lấn cấn ở đây:
- Nếu đem phần mềm mà nhập kho thì cũng kẹt do vấn đề hình thái vật chất của sản phẩm.
- Xử lý theo kiểu TSCĐ vô hình thì cũng không ổn: 1. Đang là thành phẩm lại chuyển thành tài sản, khi bán ra lại chuyển ra thành phẩm! 2. Việc hạch tóan khấu hao trước doanh thu sau làm cho doanh thu và chi phí không đồng bộ!
Bác nào có kinh nghiệm trong lĩnh vực này hoặc ý kiến khác chia sẻ được không?

Mình ví dụ, có thể xem sản phẩm phần mềm như một sản phẩm dịch vụ vậy. Có nhiều dịch vụ như nghiên cứu thu thập thông tin chẳng hạn, người ta làm trên một quy mô rộng lớn, sở phí rất cao, nhưng không nhất thiết phải làm theo từng đơn đặt hàng nào hết. Khi người mua có nhu cầu, thông tin thu thập trên cơ sở dữ liệu sẽ sẵn sàng cung cấp. Vậy các đơn vị này làm như thế nào?

 

[Nguyen Tu Anh]

- Xử lý theo kiểu TSCĐ vô hình thì cũng không ổn:
1. Đang là thành phẩm lại chuyển thành tài sản, khi bán ra lại chuyển ra thành phẩm!

Ban đầu tớ có định dạng nó là thành phẩm đâu? Là tài sản đó chứ! Khi bán ra là bán dịch vụ chứ không bán tài sản. Tài sản vẫn còn nguyên.

2. Việc hạch tóan khấu hao trước doanh thu sau làm cho doanh thu và chi phí không đồng bộ!

Khấu hao của tài sản cố định liên quan đến chi phí gián tiếp (bán hàng hoặc quản lý), không ảnh hưởng đến việc doanh thu bán dịch vụ phát sinh từ lúc nào. Có thể trong một thời gian DN không phát sinh doanh thu nhưng có một số chi phí cố định vẫn phải phát sinh, điều đó là bình thường.

Mình ví dụ, có thể xem sản phẩm phần mềm như một sản phẩm dịch vụ vậy. Có nhiều dịch vụ như nghiên cứu thu thập thông tin chẳng hạn, người ta làm trên một quy mô rộng lớn, sở phí rất cao, nhưng không nhất thiết phải làm theo từng đơn đặt hàng nào hết. Khi người mua có nhu cầu, thông tin thu thập trên cơ sở dữ liệu sẽ sẵn sàng cung cấp. Vậy các đơn vị này làm như thế nào?

Các đơn vị này cũng nên đưa nó vào tài sản cố định vô hình, hình thức hạch toán cũng tương tự như bài trước mình đã đề cập.

 

[songcham]

Ban đầu tớ có định dạng nó là thành phẩm đâu? Là tài sản đó chứ! Khi bán ra là bán dịch vụ chứ không bán tài sản. Tài sản vẫn còn nguyên.

Lấn cấn là ở chỗ này:
Sản phẩm mà công ty phần mềm bỏ chi phí để làm ra, sau khi nghiệm thu hòan thành thì là thành phẩm của công ty chứ là gì? Sở dĩ mình không coi nó là thành phẩm là vì mình chưa nghiệm ra "nhập kho" thế nào. Dĩ nhiên thành phẩm cũng là một dạng tài sản của doanh nghiệp nhưng kiểu TSCĐ mà mình đang gắn vào không phải là mục tiêu của doanh nghiệp. Doanh nghiệp muốn tạo ra sản phẩm hàng hóa để bán cơ.
Cũng vì vậy, khi bán sản phẩm hàng hóa này, chúng ta sẽ không ghi nhận được đồng thời doanh thu và giá vốn hàng hóa nếu chấp nhận cách hạch tóan khấu hao như giá vốn. Đây lại là giá vốn chủ yếu của phần mền đấy chứ, đâu phải là chi phí gián tiếp, bán hàng hay quản lý, phát sinh định kỳ đâu.

 

[Nguyen Tu Anh]

Lấn cấn là ở chỗ này:
Sản phẩm mà công ty phần mềm bỏ chi phí để làm ra, sau khi nghiệm thu hòan thành thì là thành phẩm của công ty chứ là gì? Sở dĩ mình không coi nó là thành phẩm là vì mình chưa nghiệm ra "nhập kho" thế nào. Dĩ nhiên thành phẩm cũng là một dạng tài sản của doanh nghiệp nhưng kiểu TSCĐ mà mình đang gắn vào không phải là mục tiêu của doanh nghiệp. Doanh nghiệp muốn tạo ra sản phẩm hàng hóa để bán cơ.

Cái mà bạn đang bí cũng là cái mình đã suy nghĩ. Sản phẩm là phần mềm thì không có hình thái vật chất cụ thể nên không thể nào tìm ra tài khoản hàng tồn kho nào để hạch toán toàn bộ chi phí đã tạo ra ngoài tài khoản 154 nhưng cứ để nó dở dang mãi à? Nó đã hoàn thành xong rồi và chỉ việc chờ đem đi bán hàng loạt thôi. Ừ thì bạn sẽ bảo khi nào có doanh thu thì sẽ đưa nó sang giá vốn. Nhưng bạn có dự định đưa tất cả sang giá vốn trong lần bán thứ nhất không? Đưa toàn bộ là điều vô lý đấy! Mà không đưa cả thì sản phẩm vẫn còn dở dang à? Vậy sao bạn không chuyển hướng suy nghĩ từ "hàng tồn kho" sang "tài sản cố định vô hình" đi nếu nó thỏa mãn 4 tiêu chuẩn để trở thành tài sản cố định vô hình?

"Hàng tồn kho" hay "tài sản cố định vô hình" cũng đều là tài sản của doanh nghiệp cả. Chúng mua về hoặc được tạo ra từ nội bộ đều nhằm mục đích thu được lợi ích kinh tế. Sử dụng tài sản cố định có được mà đem đi kinh doanh có phải là thu được lợi ích kinh tế không? Chẳng lẽ mục đích của nó khác với việc bán hàng hóa để lấy tiền à?

Bạn hãy nhìn vào một ví dụ đơn giản hơn: công ty có một tòa nhà, phòng ốc không dùng hết thì đem đi cho thuê.

Cũng vì vậy, khi bán sản phẩm hàng hóa này, chúng ta sẽ không ghi nhận được đồng thời doanh thu và giá vốn hàng hóa nếu chấp nhận cách hạch tóan khấu hao như giá vốn. Đây lại là giá vốn chủ yếu của phần mền đấy chứ, đâu phải là chi phí gián tiếp, bán hàng hay quản lý, phát sinh định kỳ đâu.

Nếu bạn cứ thích doanh thu phải đi cùng giá vốn khi bán sản phẩm phần mềm (bán hàng loạt) thì bạn lấy giá trị của giá vốn là bao nhiêu sau mỗi lần ghi nhận doanh thu? Bạn có dự tính mình sẽ bán bao nhiêu lần đối với sản phẩm này không? Doanh thu là vô hạn, trong khi đó giá vốn là cố định rồi. Sao không nghĩ đơn giản đi, giá vốn đưa nó vào chi phí khấu hao, hạch toán vào chi phí quản lý. Mình bán sản phẩm phần mềm chính là bán dịch vụ thôi. Bán dịch vụ có doanh thu mà không có giá vốn đi kèm là điều hết sức bình thường.

 

[songcham]

TSLĐ vô hình: có chăng?

Sản phẩm là phần mềm thì không có hình thái vật chất cụ thể nên không thể nào tìm ra tài khoản hàng tồn kho nào để hạch toán toàn bộ chi phí đã tạo ra ngoài tài khoản 154 nhưng cứ để nó dở dang mãi à? Nó đã hoàn thành xong rồi và chỉ việc chờ đem đi bán hàng loạt thôi.

Mình cảm thấy rất tuyệt vì bạn cũng đồng quan điểm về cái sự lấn cấn đang thảo luận ở đây.

Vậy sao bạn không chuyển hướng suy nghĩ từ "hàng tồn kho" sang "tài sản cố định vô hình" đi nếu nó thỏa mãn 4 tiêu chuẩn để trở thành tài sản cố định vô hình?
"Hàng tồn kho" hay "tài sản cố định vô hình" cũng đều là tài sản của doanh nghiệp cả. Chúng mua về hoặc được tạo ra từ nội bộ đều nhằm mục đích thu được lợi ích kinh tế. Sử dụng tài sản cố định có được mà đem đi kinh doanh có phải là thu được lợi ích kinh tế không? Chẳng lẽ mục đích của nó khác với việc bán hàng hóa để lấy tiền à?

Có lẽ nên nói rõ là mình không hòan tòan phản đối cách xử lý "xem như TSCĐ vô hình" cũng như cách hạch tóan kế tóan mà bạn đã nêu (nếu trong quy chế hiện tại chưa có cách xử lý nào khác).

Cái mình muốn đề cập là:
1. Chưa có cách xử lý vẹn tòan cho sản phẩm phần mềm.
Tuy cùng là tài sản của doanh nghiệp đấy, nhưng các khái niệm kinh tế là khác nhau chứ: TSCĐ là một dạng của công cụ lao động trong khi sản phẩm phần mền là hình thái đã chuyển hóa khi con ngưới sử dụng sức lao động (chân tay và trí óc) tác động vào tư liệu lao động thông qua công cụ lao động để tạo nên sản phẩm. Việc phân định các khái niệm khác nhau dựa vào hình thái, tính chất, cách thức sử dụng hoặc tiêu dùng...của sự vật là có ý nghĩa riêng của nó cũng như giúp ích cho các mục đích phân tích sâu xa hơn, chứ nếu bỏ tất cả vào một rọ thì chia ra định khỏan vào tài khỏan này tài khỏan nọ để làm gì?

2. Đã chấp nhận khái niệm TSCĐ vô hình trong kế tóan tại sao lại không đề cập tới khái niệm Tài sản lưu động vô hình nhỉ?
Việc này cũng giải quyết được khối thứ, chẳng hạn như không cần để ở TK sxdd 154 nữa mà có thể nhập kho vì sản phẩm hòan thành rồi mà (khi xem các báo cáo kế tóan, nhận định cũng khác đi).

Bạn hãy nhìn vào một ví dụ đơn giản hơn: công ty có một tòa nhà, phòng ốc không dùng hết thì đem đi cho thuê.

Ví dụ về tòa nhà cho thuê của bạn có thể là đơn giản nhưng đâu có trúng vào bản chất vấn đề đang đặt ra! Nếu công ty có 1 tòa nhà là TSCĐ dùng không hết đem cho thuê thì khác lắm với chuyện một công ty xây dựng xây nên tòa nhà để bán/cho thuê hoặc công ty địa ốc mua một tòa nhà để bán/cho thuê phải không?

Nếu bạn cứ thích doanh thu phải đi cùng giá vốn khi bán sản phẩm phần mềm (bán hàng loạt) thì bạn lấy giá trị của giá vốn là bao nhiêu sau mỗi lần ghi nhận doanh thu? Bạn có dự tính mình sẽ bán bao nhiêu lần đối với sản phẩm này không? Doanh thu là vô hạn, trong khi đó giá vốn là cố định rồi. Sao không nghĩ đơn giản đi, giá vốn đưa nó vào chi phí khấu hao, hạch toán vào chi phí quản lý.

Nếu nói "thích" hay "không thích" hạch tóan như thế nào thì nghe chừng vừa cá nhân lại vừa chủ quan quá (không phải là mục tiêu của mình)! Thảo luận những vấn đề thế này nhắm tới quan điểm chung có thể đồng thuận, những điểm chưa đồng thuận sẽ được lý giải bằng những lập luận đôi khi rất mới (với đối phương) mà mình chưa nghĩ tới. Đấy mới là mong đợi!

Mình đồng ý với bạn ở khía cạnh:

Bán dịch vụ có doanh thu mà không có giá vốn đi kèm là điều hết sức bình thường.

Nhưng như vậy cũng phải hiểu là doanh thu dịch vụ có giá vốn đi kèm lại càng bình thường hơn. Thế thì, nếu xây dựng được khái niệm TSLĐ vô hình và cách thức chu chuyển giá trị sản phẩm vào giá vốn hàng hóa (như thể người ta khấu hao TSCĐ vô hình vậy) thì tốt quá đi thôi, lại càng làm cho nguyên tắc kép Doanh thu/Giá vốn được hữu ích hơn nữa đối với việc kinh doanh sản phẩm phần mền.