Kính chào,
Tôi là Giảng viên, tôi có thắc mắc về thuế Thu nhập cá nhân từ tiền dạy vượt giờ của tui như sau:
Trong năm học 2008-2009 (bắt đầu từ tháng 9/2008 đến 8/2009) tôi có dạy vượt số giờ nhiều hơn số giờ quy định, tính ra tiền là tổng cộng 57. 378.700 VND. Đến nay (ngày 16/10/2009), tôi được nhận số tiền trên và chịu mức thuế 30% (có trừ lũy tuyến), cụ thể như sau (kế toán của trường tính):
Tiền vượt giờ: 57.378.700
Lương tháng 10: 3.330.888
=> Tổng TN tháng 10: 60.709.588
Khấu trừ bản thân: 4.000.000
=> TN chịu thuế: 56.709588
Thuế TN cá nhân phải nộp là: 30%*56.709.588 - 5.850.000 = 11.162.876 VND
Như vậy trong tháng 10 này, tôi phải nộp thuế thu nhập cá nhân là: 11.162.876 VND
Cho tôi hỏi cách tính như trên có đúng hay không?
Cần chú ý thêm rằng:
- Khoảng tiền vượt giờ này tôi có được là do cả 1 năm làm việc từ 9/2008 - 8/2009, trong khi thuế thu nhập cá nhân theo tôi được biết thì chỉ áp dụng từ tháng 7/2009, vậy gần 1 năm trước đó chưa áp dụng thuế thu nhập cá nhân, vì vậy tại sao lại áp dụng thuế đó vào cho số tiền mà tui làm gần cả năm trước đó.
Tôi hỏi thêm là số tiền vựơt giờ này đựơc xem là tiền ngoài lương hay trong lương? vì lương tôi ký kết hợp đồng với nhà trường là 3.330.888 VND. Và nếu số tiền vượt giờ này là tiền ngoài lương theo hợp đồng thì nó chỉ được tính thuế là 10% sao lại tính lũy tuyến lên đến 30%?
Mong các bạn có kinh nghiệm, các luật sư giải đáp và tư vấn giúp.
Xin cảm ơn.
Kính chào
Huỳnh Tấn Khải
Theo quan điểm của tôi dẫn chiếu theo các quy định tại Luật thuế Thu nhập cá nhân và các văn bản hướng dẫn hiện hành thì việc tính số thuế TNCN phải nộp của bạn là chưa đúng.
- Khoản thu nhập tiền vượt giờ tính vào thu nhập thường xuyên là đúng vì theo thông tư 84/2008 thì
2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công
2.1. Thu nhập từ tiền lương, tiền công là các khoản thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động dưới các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền, bao gồm:
2.1.1. Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công.
2.1.2. Các khoản phụ cấp, trợ cấp kể cả sinh hoạt phí mà người lao động nhận được, trừ một số khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định tại điểm 2.2 dưới đây.
2.1.3. Tiền thù lao nhận được dưới các hình thức như: tiền hoa hồng môi giới, tiền tham gia các đề tài nghiên cứu khoa học, kỹ thuật; tiền tham gia các dự án, đề án; tiền nhuận bút do viết sách, báo, dịch tài liệu; tiền tham gia các hoạt động giảng dạy; biểu diễn văn hoá, nghệ thuật, thể dục, thể thao; tiền thu được từ các dịch vụ quảng cáo và từ các dịch vụ khác.
Tiền vượt giờ thuộc loại "
tiền tham gia các hoạt động giảng dạy Tuy nhiên vấn đề phức tạp ở chỗ về tính đơn giá vượt giờ. Nếu đúng Luật lao động thì tiền vượt giờ tính = 150% đơn giá giờ giảng bình thường của giáo viên.
Ví dụ: Giáo viên A có lương cơ bản và phụ cấp chức vụ (không tính phụ cấp đặc biệt ngành nghề) là 3.200.000 đ/tháng, số tiết phải dạy 1 năm là 400 tiết, số giờ nghiên cứu khoa học và công tác khác quy về tiết chuẩn là 80 tiết thì đơn giá 1 tiết là:
3.200.000 đ / ((400 + 80)/12) = 80.000 đ
(1) Đơn giá tiền lương vượt giờ = 150% x 80.000 = 120.000 đ/tiết.
Nếu trong năm học tổng số giờ chuẩn thực hiện là 1.000 giờ thì số tiết vượt giờ = 1.000 - 480 = 520 giờ chuẩn.
Số tiền vượt giờ là 520 x 120.000 = 62.400.000 đ.
Tuy nhiên theo Thông tư 84/2008 thì:
9. Thu nhập từ phần tiền lương, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm giờ được trả cao hơn so với tiền lương, tiền công làm việc ban ngày, làm việc trong giờ theo quy định của Bộ luật Lao động:
9.1. Phần tiền lương, tiền công trả cao hơn do phải làm việc ban đêm, làm thêm giờ được miễn thuế căn cứ vào tiền lương, tiền công thực trả do phải làm đêm, thêm giờ trừ đi mức tiền lương, tiền công tính theo ngày làm việc bình thường.
Như vậy phần đơn giá vượt giờ ngoài 80.000 đ không phải chịu thuế TNDN.
Nhưng vấn đề lại phức tạp ở chỗ là các trừơng thừơng không trả đúng theo Luật lao động mà có Quy chế chi tiêu nội bộ và xác định khoản tiền vượt giờ theo một đơn giá nào đó.
Như thế thì cũng có thể áp dụng là coi như đơn giá đó = 150% đơn giá bình thường thì 1/3 của đơn giá đó (50% / 150%) không chịu thuế TNCN.
Vì nếu so đơn giá vượt giờ với đơn giá tính theo công thức
(1) thì các trường thường trả thấp hơn, và nếu chỉ tính phần vượt trội trên đơn giá bình thừơng thì giáo viên sẽ bị thiệt kép: (a) Vừa bị trả tiền làm thêm không đúng Luật, và (b) vừa không được giảm phần thuế TNCN.
Vấn đề phức tạp hơn nữa là tiền vượt giờ thanh toán theo năm học, còn tiền thuế TNCN thì tính theo năm dương lịch, mà khoản tiền vượt giờ này giữa các năm lại không giống nhau.
Do đó khoản vượt giờ này có thể vận dụng theo TT84:
1.2.7. Khấu trừ thuế đối với một số trường hợp khác
Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân thực hiện các dịch vụ mà không ký hợp đồng lao động như tiền nhuận bút; tiền dịch sách; tiền giảng dạy; tiền tham gia các Hiệp hội, Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên, Ban quản lý; tiền thực hiện các dịch vụ khoa học kỹ thuật; dịch vụ văn hoá; thể dục thể thao; các dịch vụ tư vấn thiết kế xây dựng, dịch vụ pháp lý có tổng mức trả thu nhập từ 500.000 đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế trước khi trả cho cá nhân theo hướng dẫn sau:
- Khấu trừ 10% trên thu nhập áp dụng đối với các cá nhân đã có mã số thuế.
- Khấu trừ 20% trên thu nhập áp dụng đối với các cá nhân không có mã số thuế.
Nhưng làm như thế này thì sẽ thiệt cho các giáo viên có tổng số thu nhập cả năm bao gồm cả tiền vượt giờ chưa đến mức phải nộp thuế TNDN.
Do đó theo tôi thì có thể coi tiền vượt giờ thuộc năm nào thì tính vào thu nhập chịu thuế năm đó (cho cả 12 tháng).
Tuy nhiên TT160/2009 hướng dẫn miễn thuế TNCN của 6 tháng đầu năm 2009.
Với trừơng hợp của bạn, nếu vận dụng theo tinh thần trên và TT160/2009 thì
số tiền vượt giờ chịu thuế là: 57. 378.700 x 6/12 = 28.689.350 đ.
Đây là số thu nhập thường xuyên tính vào thu nhập chịu thuế cả năm. Nếu các khoản thu nhập thừơng xuyên của bạn chỉ có lương + phụ cấp là 3.330.888 thì thu nhập của 6 tháng cuối năm là: 3.300.888 x 6 + 28.689.350 = 48.496.678 đ.
Giảm trừ gia cảnh (giả sử chỉ có giảm trừ cho bản thân) trong 6 tháng là 4.000.000 x 6 = 24.000.000 đ.
Như vậy bạn phải nộp thuế TNCN trong trừơng hợp này, số thuế TNCN phải nộp năm 2009 tính như sau:
Thu nhập tính thuế 6 tháng:
48.496.678 - 24.000.000 = 24.494.678
Số thuế TNDN phải nộp = 24.494.678 x 5% = 1.224.734 đ.
(Thuế suất là 5% vì thu nhập tính thuế bình quân tháng = 24.494.678 /6 < 5.000.000 đ).
Số thuế TNCN này có thể thu ngay vào tháng 10 khi bạn nhận tiền vượt giờ.
Nếu trừ 1/3 số tiền vượt giờ ra khỏi thu nhập chịu thuế (Vì tiền vượt giờ là tiền làm thêm) thì số thu nhập chịu thuế trong 6 tháng cuối năm 2009 của bạn là:
3.300.888 x 6 + 28.689.350 x 2/3.
Lúc đó thu nhập tính thuế sẽ ít hơn và số thuế TNCN phải nộp năm 2009 cũng ít hơn.
Trên đây là ý kiến của tôi trên cơ sở vận dụng các quy định hiện hành về thuế TNCN. Bạn có thể copy và in đoạn này, so sánh với TT84, 190 để yêu cầu kế toán của trường tính lại số thuế TNCN.
Thân,
)
