ở đây công ty bạn có chính sách kế toán về ghi nhận doanh thu và chi phí khác với cơ quan thuế, do đó sẽ làm phát sinh chênh lệch tạm thời trong năm 2005. khoản chênh lệch tạm thời này phát sinh năm 2005 và được hoàn nhập vào năm 2006. Nhưng đến năm 2006 thì chuẩn mực thuế thu nhập mới áp dụng. cho nên bạn phải điều chỉnh số liệu năm 2005 bằn cách thay đổi số dư đầu cụ thể như sau.
---- Cơ quan thuế ghi nhận khoản doanh thu 200 này vào năm 2005
Tổng doanh thu ước tính là 200đ,Em đã xuất hóa đơn tương ứng với 50% khối lượng công trình= 100đ
nhưng công ty bạn chỉ ghi nhận 100 trong 2005 và 100 còn lại trong 2006. Việc cơ quan thuế ghi nhận như vậy làm doanh thu của bạn tăng lên 100 so với doanh thu kế toán... đây là khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ 100. như vậy bạn ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại. Nợ 243/ Có 8212 28 (100x28%) trong năm 2005.
----- Cơ quan thuế ghi nhận khoản chi phí phát sinh là toàn bộ trong năm 2005 180
Sau quyết toán, thanh tra thuế buộc em phải chuyển toàn bộ doanh thu và chi phí bỏ lại N2006 về N2005
nhưng bạn chỉ ghi nhận 90 cho năm 2005 còn lại thì sang năm 2006. Như vậy chi phí theo cơ quan thuế cao hơn chi phí kế toán dẫn đến thu nhập theo cơ quan thuế thấp hơn thu nhập theo kế toán. Ở đây xuất hiện chênh lệch tạm thời phải trả 90. Bạn hạch toán Nợ 8212/Có 347 25.2 (90x28%) trong năm 2005.
Bảng báo cáo kết quả năm 2005 thay đổi như sau
Doanh thu kế toán 100
Doanh thu bị cơ quan thuế tính vào 100
Chi phí bị cơ quan thuế loại ra 90
Doanh thu chịu thuế thu nhập 110 (100+100-90)
Chi phí thuế thu nhập hiện hành 30.8 (110x28%)
Chi phí thuế thu nhập hoãn lại -2.8 (-28+25.2)
Lợi nhuận sau thuế (net) 72 (100-30.8-(-2.8)
Dựa vào cách tính trên bạn sữa các
số dư đầu các tài khoản sau
Nợ 243 28
Nợ 421 2.8
Có 347 25.2
Số thuế TNDN nộp thêm so với năm 2005 2.8 (30.8 - 28) hạch toán
Nợ 421 2.8
Có 3334 2.8
Như vậy lợi nhuận giảm so với 2005 là 5.6 (2.8+2.8)
Về thuế GTGT đầu ra thì sữa số dư đầu ghi Nợ 131/Có 333
Trong năm 2006 tk 243 và 347 sẽ được hoàn nhập cụ thể như sau, (giả sử năm nay doanh thu của bạn là 200 (bao gồm 100 là từ công trình bàn giao)
Nợ 8212/ Có 243 28
Nợ 347/ Có 8212 25.5
Nợ 911/Có 8212 2.8 (giảm )
Doanh thu kế toán 200
Doanh thu bị cơ quan thuế loại ra 100
Doanh thu chịu thuế thu nhập 100 (200-100-90)
Chi phí thuế thu nhập hiện hành 28 (10x28%)
Chi phí thuế thu nhập hoãn lại 2.8
Lợi nhuận sau thuế (net) 200-28+2.8
Để hiểu rõ hơn bạn nên tìm đọc thông tư 20 BTC
Còn đây là bài viết nháp của mình về vấn đề này bạn tham khoản nhé.
http://my.opera.com/ken137/homes/files/tax.zip Mobile: 0909823148